個(gè)稅法第七次大修，別只看起征點(diǎn)
西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng) 甘犁
責(zé)編：姚冬琴
(本文刊發(fā)于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》2018年第25期)
備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案6月19日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修，也將迎來(lái)一次根本性變革：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元(每年6萬(wàn)元)；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距。個(gè)稅法第七次大修最值得關(guān)注的點(diǎn)在哪里？
專(zhuān)項(xiàng)抵扣意義深遠(yuǎn)
雖然個(gè)稅起征點(diǎn)從3500元增長(zhǎng)到5000元后，會(huì)在一定程度上降低老百姓(76.600, -1.39, -1.78%)的稅收負(fù)擔(dān)，但是，本次修改(草案)最突出和最重要的亮點(diǎn)為，首次增加了專(zhuān)項(xiàng)抵扣，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與民生相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)抵扣。
按照現(xiàn)行個(gè)稅征收辦法，收入相同的納稅個(gè)人納稅金額一樣。但現(xiàn)實(shí)情況是，一個(gè)人月收入8000元，如果他是單身漢，那生活質(zhì)量應(yīng)該不錯(cuò)；但如果他是一個(gè)家庭的唯一收入來(lái)源，特別是還要養(yǎng)育小孩、償還房貸甚至支付老人醫(yī)藥費(fèi)等，那他的生活一定比單身漢艱難許多。從這個(gè)意義上講，專(zhuān)項(xiàng)抵扣機(jī)制進(jìn)一步體現(xiàn)了公平理念，有針對(duì)性地幫助真正需要幫助的人，比單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)更加凸顯了公平性，從結(jié)構(gòu)上緩解了中低收入群體的負(fù)擔(dān)，
但是更為重要的是，專(zhuān)項(xiàng)抵扣機(jī)制的建立為政府提供了有效的工具，使政府在社會(huì)治理中更能夠發(fā)揮引導(dǎo)和統(tǒng)籌作用。比如政府可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)旗幟鮮明地鼓勵(lì)生育、鼓勵(lì)人力資本投資，也可以降低特定人群的生活負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)社會(huì)更加公平健康地發(fā)展。相信專(zhuān)項(xiàng)抵扣機(jī)制的建立，對(duì)中國(guó)社會(huì)的影響將是深遠(yuǎn)的。
然而，專(zhuān)項(xiàng)抵扣機(jī)制的實(shí)施需要雙向申報(bào)機(jī)制的建立和抵扣金額的合理設(shè)置。任何一筆交易都是雙向的，既有“來(lái)源”又有“去處”。專(zhuān)項(xiàng)抵扣的實(shí)施要求個(gè)人向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)教育支出、房貸利息或房租信息的同時(shí)，幼兒園、學(xué)校、銀行或房東等相關(guān)機(jī)構(gòu)或個(gè)人也須申報(bào)相應(yīng)信息，以保證信息的真實(shí)性。雙向申報(bào)機(jī)制一旦建立起來(lái)，我國(guó)個(gè)稅征管系統(tǒng)的完善也就邁出了關(guān)鍵的一步。專(zhuān)項(xiàng)抵扣還需要將定額抵扣與抵扣金額設(shè)上限兩種方式相結(jié)合。通常邊際稅率高的高收入家庭實(shí)際消費(fèi)能力也高，如富裕家庭子女幼兒園的學(xué)費(fèi)支出可能是中低收入家庭的好幾倍。為此，針對(duì)幼兒園學(xué)費(fèi)的專(zhuān)項(xiàng)抵扣，建議同一地區(qū)設(shè)立同一定額標(biāo)準(zhǔn)，杜絕那些可以支付“天價(jià)幼兒園”的消費(fèi)群體最后“多花多得”的怪象出現(xiàn)。而房貸利息、房租和大病醫(yī)療等其他專(zhuān)項(xiàng)抵扣，則可通過(guò)設(shè)置抵扣金額上限的方式來(lái)做相應(yīng)規(guī)范。
目前，專(zhuān)項(xiàng)抵扣機(jī)制的具體實(shí)施辦法還未公布。建議統(tǒng)一由稅務(wù)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，而不是由個(gè)稅代繳單位來(lái)操作，即納稅人向稅務(wù)部門(mén)直接提交專(zhuān)項(xiàng)抵扣申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)核實(shí)信息將抵扣金額返還到納稅人個(gè)人賬戶，這樣可以增進(jìn)稅務(wù)部門(mén)與老百姓的溝通和交流。讓稅收不僅僅是“收”，還有“退”，增加老百姓對(duì)政府的信任和支持，拉近政府與納稅人之間的距離，增加納稅人納稅積極性。類(lèi)似的制度在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施已久，在目前信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，這項(xiàng)工作是可操作的。
起征點(diǎn)提高，中等及中上收入階層獲益最大
根據(jù)個(gè)人工資、薪金所得扣除“五險(xiǎn)一金”后的收入分布推算，個(gè)稅起征點(diǎn)和稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整后，各收入群體均會(huì)受益，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，月收入在8000～40000元的這部分群體受益最大。一方面，該群體繳納個(gè)稅的平均稅率大幅下降(見(jiàn)表1)；另一方面，該群體的稅后月收入也有較大增長(zhǎng)(見(jiàn)圖1)。
月收入在8000～14000元的這部分群體，在起征點(diǎn)提升至5000元時(shí)，對(duì)應(yīng)的平均稅率由現(xiàn)在的7.8%下降為3.1%，對(duì)應(yīng)的收入增長(zhǎng)率為5.1%；月收入在14000～40000元的這部分群體，在起征點(diǎn)提升至5000元時(shí)，對(duì)應(yīng)的平均稅率由現(xiàn)在的15.9%下降為9.8%，對(duì)應(yīng)的收入增長(zhǎng)率為7.3%。
值得注意的是，這次的個(gè)稅調(diào)整，同時(shí)也大幅降低了中低收入群體的應(yīng)納稅額，使收入較高群體承擔(dān)了應(yīng)有的納稅額。起征點(diǎn)調(diào)整后，月收入在14000元以下的這部分群體的應(yīng)納稅額有較大幅度下降；而月收入在14000元以上的群體，應(yīng)納稅額占工薪個(gè)稅(注：個(gè)人所得稅征稅內(nèi)容除工資、薪金所得以外，還包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、偶然所得等)總額的占比都在上升。
個(gè)稅起征點(diǎn)提升至5000元以后，納稅金額和納稅人口雖有減少，但只是暫時(shí)現(xiàn)象。2011年個(gè)稅起征點(diǎn)曾經(jīng)從2000元大幅度提高至3500元，納稅總額從3899億元下降至2012年的3591億元，但很快在2013年就已經(jīng)達(dá)到4096億元，超過(guò)2011年水平。同樣的，如果這一輪個(gè)稅起征點(diǎn)提高，稅收減少也將是暫時(shí)的。根據(jù)測(cè)算，起征點(diǎn)提升至5000元后，2020年納稅總額即恢復(fù)到當(dāng)前水平，納稅人口也將在2021年恢復(fù)至當(dāng)前水平。
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